2026 წლის თებერვლის თვის განმავლობაში საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობაში შესული ცვლილებები

Kreston Georgia აგრძელებს საგადასახადო კანონმდებლობაში შესული ცვლილებებისა და სიახლეების მიმოხილვას. ამჯერად გთავაზობთ 2026 წლის თებერვლის თვეში შესული საკანონმდებლო სიახლეების მიმოხილვას.

 

სარჩევი

1. ცვლილებები საქართველოს ფინანსთა მინისტრისა და შემოსავლების სამსახურის უფროსის ბრძანებებში

1.1. ცვლილება აქციზური მარკით ნიშანდებული აქციზური ნაწარმის ჩამოწერის წესში

1.2. ცვლილებები სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმებთან (მიკრო, მცირე, ფიქსირებული) დაკავშირებით

1.3. ცვლილება საერთაშორისო კონტროლირებული ოპერაციების შესახებ ინფორმაციის წარდგენის წესში

1.4. გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის  პირისთვის დაბრუნების წესი

1.5. დღგ-ის სავალდებულო რეგისტრაციის ვალდებულების დარღვევისას ჯარიმისგან გათავისუფლების ვადების გაფართოება

 

1. ცვლილებები საქართველოს ფინანსთა მინისტრისა და შემოსავლების სამსახურის უფროსის ბრძანებებში

1.1. ცვლილება აქციზური მარკით ნიშანდებული აქციზური ნაწარმის ჩამოწერის წესში

2026 წლის 5 თებერვალს გამოქვეყნდა საქართველოს ფინანსთა მინისტრის ბრძანებები N33 და N34, რის საფუძველზეც ცვლილებები შევიდა „გადასახადების ადმინისტრირების შესახებ“ ფინანსთა მინისტრის N996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში და ასევე, „მიმდინარე კონტროლის პროცედურების ჩატარების, სასაქონლო-მატერიალურ ფასეულობათა ჩამოწერის, აღიარებული საგადასახადო დავალიანების დაფარვის, საგადასახადო დავალიანების გადახდევინების უზრუნველყოფის ღონისძიებების განხორციელების, სამართალდარღვევათა საქმისწარმოების წესის დამტკიცების თაობაზე“ ფინანსთა მინისტრის N994 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში. განხორციელებული ცვლილება ეხება აქციზური მარკით ნიშანდებული აქციზური ნაწარმის ჩამოწერას.

კერძოდ, ცვლილების შედეგად, N994 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციის 32-ე მუხლს, რომელიც ადგენს სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების ჩამოწერის პროცედურას, დაემატა შემდეგი შინაარსის მე-6 და მე-7 პუნქტები:

„6. მწარმოებლის მიერ საქართველოში წარმოებული აქციზური მარკით ნიშანდებული აქციზური ნაწარმის ჩამოწერა ხორციელდება ადგილზე გასვლით და სრულდება სრული განადგურებით.

7. ამ მუხლის მე-6 პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევაში მწარმოებლის მიერ აქციზური მარკით ნიშანდებული, საქართველოში წარმოებული აქციზური ნაწარმის ჩამოწერისას, საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილი პირის მიერ ადგილზე გასვლით დათვალიერებას ექვემდებარება ამ წესის დანართ №24-ში მითითებული აქციზური ნაწარმის საერთო რაოდენობის არანაკლებ 2% შერჩევით. შერჩევა ხორციელდება უდიდესი შეფუთვის აქციზური ნაწარმის ყუთის, ხოლო თითოეული ყუთიდან – აქციზური ნაწარმის არანაკლებ 2% ოდენობის უმცირესი შეფუთვის მიხედვით.“

აღნიშნული ცვლილებიდან გამომდინარე, შესაბამისი კორექტირებები განხორციელდება „სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების ჩამოწერის დოკუმენტში“ (დანართი №24) და განცხადებაში „სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების ჩამოწერის დადასტურების შესახებ“ (დანართი №23).

გარდა ამისა, ცვლილება შეეხო N996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციას, კერძოდ ინსტრუქციის 81​2 მუხლს, რომელიც განსაზღვრავს შერჩეული პირის მიერ აქციზური საქონლის სავალდებულო ნიშანდების/არააქციზური საქონლის სავალდებულო მარკირების განხორციელებისას მეწარმე სუბიექტებისა და შერჩეული პირის უფლება-მოვალეობებს, დაემატა 5​1 პუნქტი, ხოლო ინსტრუქციის 112-ე მუხლს – „გარდამავალი დებულებები“, დაემატა 191 პუნქტი, რომელთა მიხედვითაც, მწარმოებლის მიერ აქციზური მარკით ნიშანდებული, საქართველოში წარმოებული აქციზური ნაწარმის ჩამოწერისას, აქციზური მარკები ითვლება უტილიზებულად და არ ექვემდებარება აქციზით დაბეგვრას. ხოლო 2025 წლის პირველი იანვრიდან 2025 წლის პირველ აგვისტომდე, სრული განადგურების ფორმით ჩამოწერილ, საქართველოში წარმოებულ აქციზურ ნაწარმზე, მწარმოებლის მიერ ნიშანდებული აქციზური მარკები, მწარმოებლის მიერ შემოსავლების სამსახურისათვის წარდგენილ განცხადებაში მითითებული სერიული ნომრებით/სერიული ნომრების დიაპაზონით, ითვლება უტილიზებულად და არ ექვემდებარება აქციზით  დაბეგვრას.

ცვლილება ამოქმედდა გამოქვეყნებისთანავე, ანუ 2026 წლის 5 თებერვლიდან.

ცვლილების შესახებ დეტალური ინფორმაცია იხილეთ ბმულზე:

https://matsne.gov.ge/document/view/6777909?publication=0

https://matsne.gov.ge/document/view/6777928?publication=0

 

1.2. ცვლილებები სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმებთან (მიკრო, მცირე, ფიქსირებული) დაკავშირებით

2026 წლის 6 თებერვალს გამოქვეყნდა საქართველოს ფინანსთა მინისტრის N38 ბრძანება, რის საფუძველზეც ცვლილება შევიდა „სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმების გამოყენების შესახებ“ ფინანსთა მინისტრის N999 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში. ცვლილება შეეხო, როგორც მიკრო და მცირე ბიზნესის სტატუსი მქონე პირებს, ასევე ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსის მქონე პირებს. წარმოგიდგენთ თითოეულ ცვლილებას დეტალურად:

• ცვლილებამდე არსებული რეგულაციით, თუ მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირის ჯამური ერთობლივი შემოსავალი გადააჭარბებდა 30’000 ლარს ან იგი დაიწყებდა დაქირავებული პირის შრომის გამოყენებას, მას უფლება ქონდა ამ მომენტის დადგომიდან 15 დღის ვადაში საგადასახადო ორგანოსთვის მიემართა მცირე ბიზნესის სტატუსის მიღების მიზნით  და ასეთ შემთხვევაში, მის მიერ მცირე ბიზნესის სტატუსის მინიჭებამდე პერიოდში მიღებული შემოსავალი ექვემდებარება დაბეგვრას მიკრო ბიზნესისთვის დადგენილი წესის შესაბამისად. ხოლო, აღნიშნული 15 დღიანი ვადის დარღვევის და შესაბამისად, ამ უფლების არგამოყენების შემთხვევაში მას ავტომატურად უუქმდებოდა მიკრო ბიზნესის სტატუსი და მის მიერ საანგარიშო წლის განმავლობაში მიღებული შემოსავალი ექვემდებარებოდა საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრას საერთო წესით.

ცვლილების შედეგად, თუნდაც ზემოხსენებული 15 დღიანი ვადის დარღვევის შემთხვევაშიც, ფიზიკურ პირს რჩება შესაძლებლობა, რომ მიმართოს საგადასახადო ორგანოს მცირე ბიზნესის სტატუსის მიღების მიზნით და კალენდარული წლის მთლიანი შემოსავალი არ დაიბეგროს საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრას საერთო წესით. კერძოდ, თუ მიმდინარე საგადასახადო წელს მიკრობიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირის ჯამური ერთობლივი შემოსავალი (აღნიშნული არ ეხება საქართველოს მთავრობის N415 დადგენილებით განსაზღვრული საქმიანობის სახეების მიხედვით მიღებულ შემოსავალს ან განსაზღვრული შემოსავლის სახეებს, რომელიც არ გაითვალისწინება აღნიშნული ზღვრის გაანგარიშებისას):

ა) გადააჭარბებს 30 000 ლარს ან იგი დაიწყებს დაქირავებული პირის შრომის გამოყენებას და ამ მომენტის დადგომიდან 15 დღის ვადაში საგადასახადო ორგანოს მიმართავს მცირე ბიზნესის სტატუსის მიღების მიზნით, ფიზიკურ პირს გაუუქმდება მიკრობიზნესის სტატუსი და მიენიჭება მცირე ბიზნესის სტატუსი გადაჭარბების დღიდან ან დაქირავებული პირის შრომის გამოყენების დაწყების დღიდან და მის მიერ მცირე ბიზნესის სტატუსის მინიჭებამდე პერიოდში მიღებული შემოსავალი დაექვემდებარება დაბეგვრას მიკრობიზნესისთვის დადგენილი წესის შესაბამისად;

ბ) გადააჭარბებს 30 000 ლარს ან იგი დაიწყებს დაქირავებული პირის შრომის გამოყენებას და ამ მომენტის დადგომიდან 15 დღის ვადის გასვლის შემდეგ საგადასახადო ორგანოს მიმართავს მცირე ბიზნესის სტატუსის მიღების მიზნით, ფიზიკურ პირს მიენიჭება მცირე ბიზნესის სტატუსი მიმართვის დღიდან და მის მიერ მიმდინარე წლის დასაწყისიდან მცირე ბიზნესის სტატუსის მინიჭებამდე პერიოდში მიღებული შემოსავალი დაექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრას საერთო წესით;

გ) არ გადააჭარბებს 30 000 ლარს და საგადასახადო ორგანოს მიმართავს მცირე ბიზნესის სტატუსის მიღების მიზნით, ფიზიკურ პირს მიენიჭება მცირე ბიზნესის სტატუსი მიმართვის დღიდან და მის მიერ მცირე ბიზნესის სტატუსის მინიჭებამდე პერიოდში მიღებული შემოსავალი დაექვემდებარება დაბეგვრას მიკრობიზნესისთვის დადგენილი წესის შესაბამისად.

• დაზუსტდა, რომ მიკრობიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირი ვალდებულია საგადასახადო დოკუმენტების შენახვა უზრუნველყოს 3 წლის ვადით, ნაცვლად 6 წლისა, როგორც ეს ინსტრუქციის ცვლილებამდე არსებული რედაქციით იყო განსაზღვრული. ეს ვადა აითვლება იმ საგადასახადო პერიოდის კალენდარული წლის დასრულებიდან, რომლის საგადასახადო ვალდებულების დადგენისთვისაც იგი არის აუცილებელი.
• ცვლილების შედეგად, მცირე ბიზნესის სტატუსი პირს მიენიჭება საგადასახადო ორგანოსთვის მცირე ბიზნესის სტატუსის მინიჭების თაობაზე განცხადებით მიმართვის დღიდან, ნაცვლად განცხადებით მიმართვის თვის მომდევნო თვის პირველი რიცხვიდან, როგორც ეს ინსტრუქციის ცვლილებამდე არსებული რედაქციით იყო განსაზღვრული. შესაბამისად, პირი მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონედ ითვლება განცხადებით მიმართვის თარიღიდან.

მცირე ბიზნესის სტატუსის გაუქმების წესი კი, როდესაც პირი ამ მოთხოვნით თავად მიმართავს საგადასახადო ორგანოს კალენდარული წლის დასრულებამდე, რჩება უცვლელი და სტატუსი გაუქმებულად მიიჩნევა საგადასახადო ორგანოსთვის მიმართვის თვის მომდევნო თვის პირველი რიცხვიდან.

• ცვლილების შედეგად ასევე დაზუსტდა, რომ მეწარმე ფიზიკურ პირს, რომელსაც გაუუქმდა მცირე ბიზნესის სტატუსი, უფლება აქვს სტატუსის ხელახალი მინიჭების მოთხოვნით მიმართოს საგადასახადო ორგანოს სტატუსის გაუქმების წლის  მომდევნო საგადასახადო წლიდან და კვლავ მიიღოს სტატუსი.
• ცვლილების შედეგად, ინსტრუქციაში ჩაიწერა, რომ თუ მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე პირი არ წარადგენს „მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირის საშემოსავლო გადასახადის ყოველთვიურ დეკლარაციას“, არ ითვლება, რომ მან წარადგინა დეკლარაცია, რომლის საფუძველზე გადასახდელად დასარიცხი გადასახადის თანხა ნულის ტოლია (ე.წ. ნულოვანი დეკლარაცია).
• თუკი ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსი უნდა მიენიჭოს ფიზიკურ პირს, სხვა მოთხოვნების დაკმაყოფილებასთან ერთად, სავალდებულო გახდა, რომ ფიზიკური პირი იყოს რეგისტრირებული ინდივიდუალურ მეწარმედ. ამასთან, თუკი პირს გაუუქმდა ინდივიდუალურ მეწარმედ რეგისტრაცია, მას ასევე გაუუქმდება ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსი.
• ცვლილების შედეგად დაზუსტდა, რომ მიკრო და მცირე ბიზნესის სტატუსი, ასევე ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსი უქმდება ფიზიკური პირის გარდაცვალების შემთხვევაში.

ცვლილება ამოქმედდება გამოქვეყნებიდან 30-ე დღეს, ანუ 2026 წლის 8 მარტიდან.

ცვლილების შესახებ დეტალური ინფორმაცია იხილეთ ბმულზე:

https://matsne.gov.ge/document/view/6780342?publication=0

 

1.3. ცვლილება საერთაშორისო კონტროლირებული ოპერაციების შესახებ ინფორმაციის წარდგენის წესში

2026 წლის 25 თებერვალს გამოქვეყნდა საქართველოს ფინანსთა მინისტრის N52 ბრძანება, რის საფუძველზეც ცვლილება შევიდა „გადასახადების ადმინისტრირების შესახებ“ ფინანსთა მინისტრის N996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში. ცვლილების შედეგად ინსტრუქციის მე-401 მუხლს – „მოგების გადასახადის ყოველთვიური დეკლარაციის შევსება“ დაემატა ახალი მე-10 პუნქტი, ხოლო 41-ე მუხლს – „მოგების გადასახადის დეკლარაციის შევსება“ დაემატა ახალი მე-20 პუნქტი. 

განხორციელებული ცვლილება ეხება იმ კომპანიებს, რომლებიც ოპერაციებს ახორციელებენ უცხოელ პარტნიორებთან (ურთიერთდამოკიდებულ პირებთან ან/და შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყნის რეზიდენტებთან). ცვლილების მთავარი მიზანია საერთაშორისო კონტროლირებული ოპერაციების უფრო მკაცრი და სისტემური მონიტორინგი.

კერძოდ კი, ცვლილების საფუძველზე, მარტის თვის საანგარიშო პერიოდის მიხედვით წარსადგენ მოგების გადასახადის ყოველთვიურ დეკლარაციაში და ასევე ყოველწლიურ მოგების გადასახადის დეკლარაციაში (რომლის წარდგენის სავადო თარიღი არის საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 1 აპრილამდე და წარადგენენ ის პირები, რომლებიც არ არიან გადასულები მოგების გადასახადის ე.წ. ესტონურ მოდელზე) სავალდებულო გახდა კიდევ ერთი ახალი დანართის შევსება, რომელშიც აისახება ინფორმაცია საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 126-129¹ მუხლებით გათვალისწინებული საერთაშორისო კონტროლირებული ოპერაციების შესახებ.

აღნიშნული დანართი ივსება, თუ:

• ყოველთვიური მოგების გადასახადის დეკლარაციის შემთხვევაში – პირის მიერ წინა კალენდარული წლის განმავლობაში;
• ყოველწლიური მოგების გადასახადის დეკლარაციის შემთხვევაში – კალენდარული წლის განმავლობაში.

პირის მიერ განხორციელებული საერთაშორისო კონტროლირებული ოპერაციების ჯამური მოცულობა (თანხა)  აღემატება  500 000  ლარს.  ამასთან, აღნიშნული ოპერაციების ჯამურ მოცულობაში ასევე გაითვალისწინება უსასყიდლოდ გაწეული კონტროლირებული ოპერაციების საბაზრო ღირებულება და არსებული კრედიტორული ან/და დებიტორული დავალიანების მოცულობა.

ასე მაგალითად,

ფაქტობრივი გარემოებები:

2020 წელს საქართველოს რეზიდენტ შპს „A“-სა და შვეიცარიის კონფედერაციის რეზიდენტ  საწარმო  „B“-ს  შორის  გაფორმდა  საკრედიტო  ხაზის  ხელშეკრულება 2 000 000 აშშ დოლარზე. „B“ არის შპს „A“-ს 52%-იანი წილის მფლობელი. 2020, 2022, 2023 და 2024 წლებში საკრედიტო ხაზის ხელშეკრულების საფუძველზე გაფორმებულია 8 სესხის ხელშეკრულება, სულ მიღებულია 1 500 000 აშშ დოლარი, მათ შორის, 2024 წელს მიღებულია სესხები:

1) 15.03.2024 – 350 000 აშშ დოლარი;

2) 15.08.2024 – 300 000 აშშ დოლარი.

ამასთან, 2020-2023 წელს მიღებული სესხები დაბრუნებულია სრულად. 2024 წლის 31 დეკემბერს შპს „A“-მ დააბრუნა მიღებული სესხის ძირი თანხიდან 250 000 აშშ დოლარი, ამავე თარიღისთვის შპს „A“-ს მიერ გადასახდელი პროცენტი შეადგენდა 97 500 აშშ დოლარს, რაც ასევე სრულად გადაიხადა. დეკლარაციის წარდგენის მომენტისთვის ოპერაციების შეფასებასთან დაკავშირებულ დოკუმენტაციას შპს „A“ არ ფლობს.

შედეგი:

2025 წლის მარტის საანგარიშო თვის დეკლარაციაში შპს „A“-ს მიერ დეკლარაციის ახალ დანართში აისახება ინფორმაცია ორ სტრიქონად  შემდეგი სახით:

I ოპერაცია:

1) პირველ – მე-3 სვეტებში მიეთითება – „B“ საწარმოს დასახელება, საიდენტიფიკაციო ნომერი, რეზიდენტობის ქვეყანა – შვეიცარიის კონფედერაცია;

2) მე-4 სვეტში აისახება  ურთიერთდამოკიდებულების ფორმა – პირდაპირ საწარმოს 50 პროცენტზე მეტის ფლობა;

3) მე-5 სვეტში აისახება განხორციელებული ოპერაციის სახე – მიღებული სესხი;

4) მე-6 სვეტში აისახება 2024 წლის განმავლობაში ჯამურად მიღებული სესხის მოცულობა  –  650 000  აშშ  დოლარი,  ხოლო  მე-7 სვეტში  –  სესხის მოცულობა  ოპერაციის განხორციელების დღისათვის საქართველოს ეროვნული ბანკის მიერ შესაბამისი უცხო ქვეყნის ვალუტის მიმართ განსაზღვრული ლარის ოფიციალური გაცვლითი კურსის შესაბამისად  –  1 744 340   ლარი   (350 000*2.6758  (15.03.2024   წლის   აშშ   დოლარის გაცვლითი   კურსი   ლართან   მიმართებით)   +   300 000*2.6927(15.08.2025   წლის   აშშ დოლარის გაცვლითი კურსი ლართან მიმართებით));

5) მე-8 სვეტში აისახება კრედიტორული დავალიანების ნაშთი – 400 000 აშშ დოლარი (650 000 – 250 000);

6) მე-9 სვეტში აისახება მხარეთა შორის გაფორმებული საკრედიტო ხაზის ხელშეკრულების თარიღი – 2020 წელი;

7) მე-10 სვეტში აისახება კონტროლირებული ოპერაციების შეფასებასთან დაკავშირებული დოკუმენტაციის ფლობის შესახებ ინფორმაცია – „არ მაქვს“.

II ოპერაცია:

1) პირველ – მე-3 სვეტებში მიეთითება – „B“ საწარმოს დასახელება, საიდენტიფიკაციო ნომერი, რეზიდენტობის ქვეყანა – შვეიცარიის კონფედერაცია;

2) მე-4 სვეტში აისახება ურთიერთდამოკიდებულების ფორმა – პირდაპირ საწარმოს 50 პროცენტზე მეტის ფლობა;

3) მე-5 სვეტში აისახება განხორციელებული ოპერაციის სახე – საპროცენტო ხარჯი;

4) მე-6 სვეტში აისახება 2024 წლის განმავლობაში საპროცენტო ხარჯის მოცულობა – 97 500  აშშ  დოლარი,  ხოლო  მე-7  სვეტში –მოცულობა  ოპერაციის განხორციელების დღისათვის საქართველოს ეროვნული ბანკის მიერ შესაბამისი უცხო ქვეყნის ვალუტის მიმართ განსაზღვრული ლარის ოფიციალური გაცვლითი კურსის შესაბამისად  –  273 663   ლარი   (97 500*2.8068  (31.12.2024   წლის   აშშ   დოლარის გაცვლითი   კურსი   ლართან   მიმართებით));

5) მე-8 სვეტში აისახება საპროცენტო დავალიანების ნაშთი – 0;

6) მე-9 სვეტში აისახება მხარეთა შორის გაფორმებული საკრედიტო ხაზის ხელშეკრულების თარიღი – 2020 წელი;

7) მე-10 სვეტში აისახება კონტროლირებული ოპერაციების შეფასებასთან დაკავშირებული დოკუმენტაციის ფლობის შესახებ ინფორმაცია – „არ მაქვს“.

შედეგები, შესაძლო შეცდომები და ორაზროვნება

როგორც უკვე აღინიშნა ზემოთ ხსენებული ცვლილების მიხედვით მოითხოვება წინა წლის კონტროლირებული გარიგებების შესახებ დეტალური ინფორმაციის წარდგენა იმ შემთხვევაში თუ ასეთი გარიგებების მოცულობა აღემატება 500 000 ლარს, რის გამოც კომპანიებს  დამატებითი დროის დახარჯვა მოუწევთ აღნიშნული ინფორმაციის წარდგენის მიზნით. გარდა ამისა აღნიშნული ფორმის  შევსებისას გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია მიუთითოს აქვს თუ არა მომზადებული კონტროლირებული ოპერაციის დოკუმენტაცია (მაქვს/არ მაქვს/მზადდება/ვაპირებ მომზადებას), რაც გულისხმობს საგადასახადო ორგანოს მხრიდან დამატებითი კონტროლის მექანიზმების ამოქმედებას აღნიშნული მიმართულებით. კონტროლირებული ოპერაციის დოკუმენტაციის (ე.წ. Transfer pricing-ის დასკვნა) მომზადების ვალდებულება (რომელიც საქართველოში სხვადასხვა მიზეზების გამო არ არის იაფი მომსახურება)  კომპანიებს აღნიშნული ცვლილების ამოქმედებამდეც გააჩნდათ, თუმცა მსგავსი ინფორმაციის წარდგენის შედეგად კერძო სექტორი უფრო მეტად ხდება ანგარიშვალდებული საგადასახადო ორგანოს მიმართ.

მიუხედავად იმისა, რომ შემოსავლების სამსახურისა და ფინანსთა სამინისტროს განზრახვა ნათელია, ცვლილებაში აშკარად იკითხება რამდენიმე შესაძლო შეცდომა, კერძოდ ცვლილებით წარმოდგენილი მაგალითის მიხედვით, აღნიშნული ინფორმაციის წარდგენის ვალდებულება წესდება  2025 წლის და მის შემდგომ საანგარიშო პერიოდზე წარსადგენ ინფორმაციაზე. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში გაუგებარია ის თუ რატო ხდება 2024 წლის შესახებ ინფორმაციის წარდგენა (როგორც ეს მითითებულ მაგალითშია ხსენებული) თუ აღნიშნული ცვლილება 2025 წლის და მის შემდგომ საანგარიშო პერიოდზე წარსადგენ ინფორმაციაზე ვრცელდება. გარდა ამისა ცვლილება შეიცავს სხვა სახის ორაზროვნებასაც რასთან დაკავშირებითაც იმედს ვიტოვებთ  რომ ხარვეზების გასწორება უმოკლეს დროში იქნება შესაძლებელი. 

ცვლილება ამოქმედდა გამოქვეყნებისთანავე, ანუ 2026 წლის 25 თებერვლიდან და მისი მოქმედება გავრცელდა 2025 წლის და მის შემდგომ საანგარიშო პერიოდზე წარსადგენ ინფორმაციაზე.

ცვლილების შესახებ დეტალური ინფორმაცია იხილეთ ბმულზე:

https://matsne.gov.ge/ka/document/view/6791670?publication=0

 

1.4. გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის  პირისთვის დაბრუნების წესი

2026 წლის 6 თებერვალს გამოქვეყნდა საქართველოს ფინანსთა მინისტრის N37 ბრძანება, რის საფუძველზეც ცვლილება შევიდა „გადასახადების ადმინისტრირების შესახებ“ ფინანსთა მინისტრის N996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში. ცვლილების შედეგად ინსტრუქციას დაემატა ახალი 396-ე მუხლი – „საგადასახადო შეღავათით მოსარგებლე პირებისათვის გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხის დაბრუნების წესი“. სიახლე მდგომარეობს შემდეგში:

საგადასახადო ორგანო უფლებამოსილია სსკ-ის 82-ე მუხლის მე-2 ნაწილით (დეტალურად იხ. ქვემოთ) განსაზღვრულ შეღავათით მოსარგებლე პირს (შემდგომში, „პირი“) (გარდა ამავე ნაწილის „ა.ვ“ და „გ“ ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული პირებისა) დაუბრუნოს მის მიერ მიღებულ შემოსავლებზე გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხა, საგადასახადო აგენტის მიერ წარდგენილი გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის დეკლარაციის საფუძველზე.  

გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხის დაბრუნების მიზნით პირი ვალდებულია დარეგისტრირდეს გადასახადის გადამხდელ ფიზიკურ პირად და საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს განცხადება „საგადასახადო  შეღავათით მოსარგებლე პირებისთვის გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხის დაბრუნების წესით სარგებლობის თაობაზე“ (დანართი №II-08​7), სადაც მიეთითება საბანკო ანგარიშსწორების ანგარიში, რომელზეც უნდა განხორციელდეს აღნიშნული თანხის დაბრუნება პირადი აღრიცხვის ბარათზე არსებული სალდირებული ზედმეტობის გათვალისწინებით. მითითებული საბანკო ანგარიშსწორების ანგარიშის პირისადმი კუთვნილების დადგენის მიზნით, შემოსავლების სამსახურსა და საბანკო დაწესებულებას შორის საგადასახადო საიდუმლოების, საბანკო საიდუმლოების და პერსონალური მონაცემების შემცველი ინფორმაციის გაცვლა ხორციელდება პირის მიერ ამავე განცხადებით გამოხატული თანხმობის საფუძველზე. საგადასახადო ორგანო პირისთვის გადასახადის დაბრუნებას უზრუნველყოფს  განცხადების წარდგენის თვის მომდევნო საანგარიშო პერიოდიდან (ყოველი თვის 20 რიცხვში).

პირი, გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხის დაბრუნების ამ მუხლით განსაზღვრული წესით სარგებლობის შეწყვეტის მიზნით,  საგადასახადო ორგანოს წარუდგენს განცხადებას „გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხის დაბრუნების წესით სარგებლობის შეწყვეტის თაობაზე“  (დანართი №II-08​8). გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხის დაბრუნების ამ მუხლით განსაზღვრული წესით სარგებლობა წყდება განცხადების წარდგენის წლის მომდევნო წლის პირველი იანვრიდან.

პირისთვის გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის თანხის დაბრუნების შემდეგ დამქირავებლის (საგადასახადო აგენტის) მიერ გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის შესწორებული დეკლარაციის წარდგენა ამ მუხლის საფუძველზე დაბრუნებული თანხის გადაანგარიშების საფუძველია.

აქვე შეგახსენებთ, თუ რა საგადასახადო შეღავათებს აწესებს სსკ-ის 82-ე მუხლის მე-2 ნაწილი. საშემოსავლო გადასახადით არ იბეგრება:

ა) შემდეგ ფიზიკურ პირთა მიერ კალენდარული წლის განმავლობაში მიღებული დასაბეგრი შემოსავალი 3000 ლარამდე:

ა.ა) მეორე მსოფლიო ომის ვეტერანი, საქართველოს ტერიტორიული მთლიანობის, თავისუფლებისა და დამოუკიდებლობისათვის საბრძოლო მოქმედების ვეტერანი და სხვა სახელმწიფოთა ტერიტორიაზე საბრძოლო მოქმედების ვეტერანი საქართველოს მოქალაქეების;

ა.ბ) პირის, რომელსაც მინიჭებული აქვს „ქართვლის დედის“ საპატიო წოდება;

ა.გ) მარტოხელა მშობლის;

ა.დ) პირის, რომელმაც იშვილა ბავშვი (შვილად აყვანიდან 1 წლის განმავლობაში);

ა.ე) პირის, რომელმაც მინდობით აღსაზრდელად აიყვანა ბავშვი;

ა.ვ)  მაღალმთიან  დასახლებაში  მუდმივად  მცხოვრები სამ- ან მეტშვილიანი პირის (რომლის კმაყოფაზეა 18 წლამდე ასაკის სამი ან სამზე მეტი შვილი) მიერ მაღალმთიან დასახლებაში საბიუჯეტო ორგანიზაციიდან  კალენდარული  წლის განმავლობაში ხელფასის სახით მიღებული დასაბეგრი შემოსავალი. მაღალმთიან დასახლებაში მუდმივად მცხოვრებ ერთ- ან ორშვილიან პირს (რომლის კმაყოფაზეა 18 წლამდე ასაკის ერთი ან ორი შვილი) მაღალმთიან დასახლებაში საბიუჯეტო ორგანიზაციიდან კალენდარული წლის განმავლობაში ხელფასის სახით მიღებულ 3 000 ლარამდე დასაბეგრ შემოსავალზე გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადი 50 პროცენტით უმცირდება;

ბ) ბავშვობიდან შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირის, აგრეთვე მკვეთრად ან მნიშვნელოვნად გამოხატული შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირის მიერ კალენდარული წლის განმავლობაში მიღებული დასაბეგრი შემოსავალი 6 000 ლარამდე;

ბ​​​1) იმ პირის მიერ, რომელმაც საქართველოს კანონმდებლობის შესაბამისად, საერთაშორისო მშვიდობისა და უსაფრთხოების შენარჩუნებისა და აღდგენის ოპერაციაში ან სხვა სახის სამშვიდობო საქმიანობაში მონაწილეობასთან დაკავშირებით ჯანმრთელობის მძიმე დაზიანება მიიღო, კალენდარული წლის განმავლობაში მიღებული 6 000 ლარამდე დასაბეგრი შემოსავალი;

გ) მაღალმთიან დასახლებაში მუდმივად მცხოვრები პირის სტატუსის მქონე პირის მიერ მაღალმთიან დასახლებაში საქმიანობით კალენდარული წლის განმავლობაში მიღებული 6 000 ლარამდე დასაბეგრი შემოსავალი, გარდა საბიუჯეტო ორგანიზაციიდან და სახელმწიფოს მიერ ან მუნიციპალიტეტის მიერ დაფუძნებული სამედიცინო დაწესებულებიდან ხელფასის სახით მიღებული შემოსავლისა.

ცვლილება ამოქმედდება გამოქვეყნებისთანავე, ანუ 2026 წლის 6 თებერვლიდან.

ცვლილების შესახებ დეტალური ინფორმაცია იხილეთ ბმულზე:

https://matsne.gov.ge/ka/document/view/6779881?publication=0

 

1.5. დღგ-ის სავალდებულო რეგისტრაციის ვალდებულების დარღვევისას ჯარიმისგან გათავისუფლების ვადების გაფართოება

2026 წლის 10 თებერვალს გამოქვეყნდა შემოსავლების სამსახურის უფროსის N2243 ბრძანება, რის საფუძველზეც ცვლილება შევიდა „საგადასახადო/საბაჟო ორგანოს მიერ ცალკეული ღონისძიებების განხორციელების შესახებ მეთოდური მითითების დამტკიცების თაობაზე“ შემოსავლების სამსახურის უფროსის N9021 ბრძანებაში. 

ცვლილება შეეხო, სსკ-ის 282-ე მუხლის პირველი ნაწილის საფუძველზე შეფარდებული ჯარიმისაგან ამავე კოდექსის 269-ე მუხლის მე-7 ნაწილის საფუძველზე (კეთილსინდისიერი გადამხდელი) პირის გათავისუფლების ღონისძიებებს. შეგახსენებთ, რომ აქ საუბარია დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრაციის გარეშე საქმიანობისთვის, პირისთვის განსაზღვრულ ჯარიმაზე, რომელიც შეადგენს რეგისტრაციის გარეშე საქმიანობის პერიოდში განხორციელებული დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციების (გარდა გათავისუფლებული ოპერაციებისა) თანხის 5%-ს.

ძველი რედაქციით, ჯარიმისგან გათავისუფლების ერთ-ერთი აუცილებელი პირობა იყო ის, რომ პირს დღგ-ის დეკლარაცია უნდა წარედგინა სამართალდარღვევის ოქმის გამოცემამდე. თუ ოქმი უკვე დაწერილი იყო და პირს არ ქონდა შესაბამისი დღგ-ის დეკლარაციები წარდგენილი, შეღავათი პრაქტიკულად აღარ მოქმედებდა.

ახალმა რედაქციამ შემოიტანა „ალტერნატიული დროითი ფანჯარა”, კერძოდ დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენა შესაძლებელია:

ვადა 1: სამართალდარღვევის ოქმის გამოცემამდე (როგორც ადრე);

ან/და ვადა 2: მომსახურების დეპარტამენტის მიერ 269-ე მუხლის მე-7 ნაწილის საფუძველზე ჯარიმისაგან გათავისუფლების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების თარიღისთვის, ოღონდ ერთი მნიშვნელოვანი პირობით: დეკლარაციის წარდგენა უნდა მოხდეს არაუგვიანეს სსკ-ის დადგენილ ვადაში (მომდევნო თვის 15 რიცხვი).

მაშასადამე, ადრე, თუ საგადასახადო ორგანო ოპერატიულად გამოცემდა ოქმს მანამ, სანამ გადამხდელი დღგ-ის დეკლარაციას გადააგზავნიდა, პირი კარგავდა ჯარიმის მოხსნის შესაძლებლობას. ახლა, თუ გადამხდელმა დეკლარაციის წარდგენის კანონიერი ვადა (მომდევნო თვის 15 რიცხვი) არ დაარღვია და ჯერ არ არის მიღებული მომსახურების დეპარტამენტის გადაწყვეტილება ჯარიმის მოხსნის თაობაზე, პირს ჯარიმისგან გათავისუფლების შანსი უნარჩუნდება მაშინაც კი, თუ ოქმი უკვე შედგენილია და ჯერ დღგ-ის დეკლარაციები არ არის გაგზავნილი.

ჯარიმის მოხსნის სხვა დანარჩენი აუცილებელი პირობები კი უცვლელი რჩება, შეგახსენებთ, რომ ესენია:

ა) დღგ-ის გადამხდელად  სავალდებულო  რეგისტრაციის  გარეშე  საქმიანობა გამოვლენილია უშუალოდ გადასახადის გადამხდელის მიერ, საგადასახადო ორგანოსთვის შესაბამისი განცხადებით მიმართვის საფუძველზე;

ბ) გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო კოდექსის 282-ე მუხლის პირველი ნაწილით გათვალისწინებული სამართალდარღვევის ოქმის შედგენის ან ამავე კოდექსის 269-ე მუხლის მე-7 ნაწილის საფუძველზე ჯარიმისაგან გათავისუფლების შესახებ მომსახურების დეპარტამენტის მიერ გადაწყვეტილების მიღების თარიღისათვის, პირადი აღრიცხვის ბარათზე არ უფიქსირდება აღიარებული საგადასახადო დავალიანება/აღიარებული მოსაკრებელი;

დ) დღგ-ის გადამხდელად სავალდებულო რეგისტრაციის თაობაზე საგადასახადო ორგანოში წარდგენილ განცხადებაში პირმა დააფიქსირა ამ განცხადების წარდგენის თვეში (მიმართვის თვის დასაწყისიდან მიმართვის მომენტამდე) განხორციელებული დღგ-ის დასაბეგრი ბრუნვა.    

ცვლილება  ამოქმედდა ხელმოწერისთანავე, ანუ 2026 წლის 4 თებერვლიდან.

ცვლილების შესახებ დეტალური ინფორმაცია იხილეთ ბმულზე:

https://matsne.gov.ge/ka/document/view/6783237?publication=0

 

შპს კრესტონ ჯორჯია

მმართველი პარტნიორი                                                             დავით პაპიაშვილი

საგადასახადო აუდიტის დეპარტამენტის ხელმძღვანელი                     რუსუდან ჭაბუკიანი